Skattemessig bosted ved innflytting (immigrasjon) og utflytting (emigrasjon)

Hvor en person er skattemessig bosatt har betydning for skatteplikten til Norge. Når du er skattemessig bosatt i Norge, er all din inntekt og formue skattepliktig hit, selv om den er opptjent eller befinner seg i utlandet. Dette kalles globalskatteprinsippet. Selv om du bor i utlandet kan du i visse tilfeller være skattepliktig til Norge, også for midlene du har i landet du bor. Det er derfor det er viktig å avgjøre hvor du er skattemessig bosatt.

• Les mer om: Skattemessig emigrasjon – Alt du trenger å vite
• Les mer om: Skatteadvokater – personlig skatt
• Les mer om: Exit-skatt på aksjer

Ved avgjørelsen av hvor en person skal anses skattemessig bosatt, må det først tas stilling til om vedkommende er skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett.

Etter norsk internrett, tar det kortere tid å bli skattemessig innflyttet enn utflyttet. Dette medfører at du kan være skattemessig bosatt i Norge etter norsk internrett samtidig som du er faktisk bosatt og skattemessig bosatt i et annet land.

Når det foreligger skattemessig bosted i to land vil skatteavtalen Norge har inngått med det landet du er bosatt i avgjøre hvilket land du etter skatteavtalen er bosatt i.

Er det ikke inngått skatteavtale med det andre landet avgjøres bostedet etter norsk intern rett, sett fra norsk side.

Ved innflytning til Norge blir du skattemessig bosatt her dersom du oppholder deg i Norge i en eller flere perioder som til sammen varer mer enn 183 dager i løpet av en 12 måneders periode eller mer enn 270 dager i løpet av en 36 måneders periode. Du vil da anses som skattemessig bosatt fra det inntektsåret oppholdet i Norge overstiger henholdsvis 183 dager og 270 dager.

En person blir skattemessig bosatt i Norge utelukkende på grunnlag av antall dager med opphold i Norge uansett grunnen til oppholdet. Selv om man oppholder seg i Norge bare deler av en dag skal dagen regnes med. Det innebærer at for eksempel reisedager mellom Norge og utlandet må regnes med.

Både 12- og 36 måneders perioden regnes fra dato til dato.

Ved utflytting er det ulike regler avhengig av om du har bodd i Norge i flere eller færre enn 10 år før utflyttingstidspunktet.

For en person som har bodd i Norge mindre enn 10 år, opphører skattemessig bosted når vedkommende har tatt fast opphold i utlandet, og i tillegg godtgjør at han ikke oppholder seg i Norge mer enn 61 dager i inntektsåret. Videre kan verken han eller hans nærstående eie, leie eller disponere bolig i Norge. Som nærstående regnes ektefelle/samboer/registrert partner og mindreårige barn. Å disponere bolig innebærer å eie, leie eller på annet grunnlag ha rett til å bruke bolig i Norge.

For en person som har bodd i Norge i mer enn 10 år før det inntektsåret vedkommende tar fast opphold i utlandet, opphører skattemessig bosted i Norge tidligst etter utløpet av det tredje inntektsåret etter det inntektsåret vedkommende tar fast opphold i utlandet.

Vilkårene for opphør av skattemessig bosted er da at vedkommende har tatt fast opphold i utlandet, at han ikke har oppholdt seg i Norge i mer enn 61 dager i det enkelte inntektsåret, og at han eller hans nærstående verken eier, leier eller på annen måte disponerer bolig i Norge.

Eksempel: En person som den 1.1.2021 tar fast opphold i utlandet, oppholder seg mindre enn 61 dager i Norge per år og ikke disponerer bolig i Norge, anses utflyttet etter norsk intern rett tidligst 1.1.2025.

Har du tatt fast opphold i et annet land, må du huske å gjøre skattemyndighetene oppmerksom på dette i skattemeldingen for det året du flytter fra Norge og i skattemeldingene for de tre påfølgende årene. Det fjerde året etter utflyttingsåret kan du be skattemyndighetene om å ta stilling til om skattemessig emigrasjon.

Ettersom det som regel tar kortere tid å bli skattemessig innflyttet i et annet land enn det gjør å bli skattemessig utflyttet, vil man kunne oppleve å være skattemessig bosatt i Norge etter norsk internrett og samtidig bosatt i et annet land etter vedkommende lands internrett.

I slike tilfeller foreligger det dobbelt skattemessig bosted, og en eventuell skatteavtale mellom landene avgjør hvor personen skal anses skattemessig bosatt. Dette har igjen betydning for hvordan skatteplikten mellom de to landene skal fordeles.

Dersom personen har fast bolig i begge land, skal han anses bosatt i det landet der han har de sterkeste personlige og økonomiske forbindelsene (sentrum for livsinteresse). Hvis det ikke kan bringes på det rene hvor han har sentrum for livsinteresse, skal han anses bosatt der han har vanlig opphold.

Hvis skattepliktige har vanlig opphold i begge stater elle ingen av dem, vil han bli ansett for bosatt i det landet han hvor han er statsborger.

Det er skattepliktige som må gjøre skattemyndighetene oppmerksom på at det foreligger dobbelt bosted etter skatteavtalen, og eventuelt kreve at bosted skal flyttes fra Norge til en annen stat. Skattemyndighetene krever i utgangspunktet dokumentasjon på bosted i form av en bekreftelse utstedt fra skattemyndigheten i oppholdslandet om skattemessig bosted der i henhold til skatteavtalen (Certificate of Residence).

Avgjørende for hvilket land skattepliktige skal anses bosatt i etter skatteavtalen avgjøres etter kriteriene nevnt over. Skattemyndighetene kan også be om ytterligere opplysninger og dokumentasjon før de tar stilling til personens skattemessige bosted. Dette vil ha betydning for en persons lønnsinntekter.

• Les mer om: Lønnsinntekter, bosatt i Norge, bosatt i utlandet

Vi bistår klienter over hele landet.