Fradragsrett for MVA – har du kontroll?

Når bedriften kjøper varer og tjenester, vil det som regel påløpe moms i fakturaen fra selger. Denne momsen kaller vi for inngående MVA, eller inngående avgift, fordi den går «inn» til bedriften.

Den inngående avgiften føres opp i skattemeldingen for merverdiavgift (MVA-meldingen). I MVA meldingen, så rapporteres også den utgående avgiften, hvilket er MVA som bedriften har oppkrevet fra kjøper når det blir utstedt faktura. Den inngående avgiften trekkes i MVA-meldingen fra den utgående-, slik at det blir mindre å betale inn til staten. Det kan også skje at man får tilbakebetalt merverdiavgift, dersom det er mer inngående- enn utgående MVA.

• Les mer om: Registrering i Merverdiavgiftsregisteret
• Les mer om: Merverdiavgift
• Les mer om: Korrigere mva-meldingen
• Les mer om: Hva er inngående og utgående merverdiavgift?

MVA på anskaffelser som er til bruk i den momspliktige virksomheten er det fradragsrett for. Det er i forarbeidende til loven og i rettspraksis lagt til grunn at dersom anskaffelsen er relevant og står i en naturlig og nær tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten, så er anskaffelsen å regne som «til bruk», og dermed fradragsberettiget.

De fleste anskaffelser vil være å anse som relevante og naturlig og nære til virksomheten, men ikke alle. Det har vært mange saker i Høyesterett hvor spørsmålet har kommet på spissen:

• Kostnader til advokater og rådgivere ved kjøp/salg av aksjeselskaper og eiendom.
• Oppføring av bolig fordi naboens hus måtte rives til fordel for større næringslokaler.
• Kostnader til fisk i vannreservoaret til kraftselskapet.
• Kostnader til småbåthavn for oljeriggselskapet.

Eksempelvis mente Skatteetaten at fisken kraftselskapet satte ut i vannreservoaret, ikke var relevant for kraftproduksjonen. Det mente imidlertid Høyesterett var feil – det var nødvendig å sette ut fisk i dammen for å etterleve konsesjonsvilkårene. Det forelå altså fradragsrett for momsen på fisken selv om ikke fisken var direkte til bruk i kraftproduksjonen.

Alt som drikkes og spises av ansatte, kunder eller eiere i virksomheten, får du ikke MVA-fradrag for. Dette er en veldig grei regel, fordi det ikke finnes noen unntak. Som et unntak regner jeg imidlertid ikke maten en restaurant kjøper inn for å selge videre til gjestene, eller maten i dagligvareforretningen. Er maten ment for videresalg, så skal det beregnes utgående MVA når den selges, og det foreligger fradragsrett for den inngående momsen – det vi tenker på i dette avsnittet er mat og drikke som konsumeres av ansatte og kunder, uten å bli viderefakturert.

Det er ikke fradragsrett for MVA på kjøp, drift og vedlikehold av personbiler, enten du eier eller leaser dem. Driver du taxivirksomhet eller en annen form for virksomhet med persontransport, har du fradragsrett – her tenker vi imidlertid generelt i næringslivet.

En personbil er en bil med hvite skilt og gjerne 5 seter. Varebiler, er biler med grønne skilt og som regel 2 seter. For sistnevnte foreligger det fradragsrett for MVA, både for anskaffelse, drift og vedlikehold, forutsatt at den er til bruk i MVA pliktig virksomhet. Det er imidlertid ikke full fradragsrett dersom bilen også brukes privat.

Mange som kjøper dyrere varebiler, eksempelvis fra Land Rover eller Mercedes, tar ofte feil av dette – de tenker at det er en varebil og at momsen kan fradragsføres i sin helhet. Det er altså feil – brukes bilen også noe privat, så er det ikke anledning til å fradragsføre fullt ut – kun forholdsmessig.

Mange virksomheter har ikke lengre fasttelefonen og utstyrer de ansatte med mobiltelefoner. Full fradragsrett for mobiltelefonen og abonnementet? Nei!

Årsaken til dette er at mobiltelefonen også benyttes i privat sammenheng. Den private bruken avskjærer muligheten for fullt fradrag. I praksis har det ikke blitt innrømmet større fradrag enn 75 %, da noe privat bruk må antas å foreligge.

Skatteetaten praktiserer følgende retningslinje når det gjelder parkeringsplasser:

• Leier virksomheten lokaler og parkeringsplasser fra samme utleier, så foreligger det fradragsrett for MVA på begge deler, da plassen er til bruk for virksomheten
• Leies det parkeringsplaser fra et eksternt parkeringsfirma, eller fra en annen utleier enn gårdeier, så har du ikke fradragsrett. Da mener Skatteetaten at parkeringsplassen er til bruk for personbilen – gitt at det står en personbil der og ikke en varebil.

Dette resonnementet er underlig. Hva med kjøpesentre – skulle ikke kjøpesenteret ha fradragsrett for MVA dersom det leier parkeringsplasser for kunder fra et annet selskap enn utleier av lokalene? Etter vår oppfatning så er svaret på dette ganske åpenbart. Likevel, Skatteetaten har i en årrekke praktisert dette, uten å ha blitt utfordret i sin praksis.

• Les mer om: Mva på parkering – Hva bør du gjøre?

Som nevnt ovenfor, så foreligger det ikke fradragsrett for mat og drikke. For bedriftskantiner kan det stille seg annerledes dersom kantinen ansees for å drive næringsvirksomhet med salg av mat til de ansatte – i så fall kan bedriften fradragsføre MVA på maten. Benyttes det en kantineoperatør vil ikke bedriften ha rett til fradrag for operatørhonoraret om ikke de ansatte dekker samtlige kostnader med kantinedriften (hvilket er sjelden).

Kostander forbundet med oppføring (bygging) og vedlikehold av bedriftskantiner, samt inventar til kantinen er fradragsberettiget, men ikke driftskostnader. Det må altså gjøres en fordeling av selskapets løpende driftskostnader, slik at det ikke fradragsføres MVA knyttet til kantineområdet. Den delen av driftskostnadene som knytter seg til strøm for oppvarming, lys og matlaging, er det altså ikke fradragsrett for.

Når en kaffemaskin plasseres i kantinen, så ansees den som inventar, og det foreligger fradragsrett for selve maskinen. Kaffebønnene er mat og drikke, så det kan ikke fradragsføres uansett hvor maskinen er plassert. Flytter man kaffemaskinen ned i kontorlokalet er det plutselig ikke inventar for kantinen lengre, men en utgift til kost og naturalavlønning til de ansatte. Dette er det nok mange som tar feil av!

Spørsmålet om fradragsrett kan i praksis være vanskelig – er egentlig anskaffelsen relevant, og står den i en naturlig og nær tilknytning til virksomheten?

Vår anbefaling er derfor at man må tørre å tenke selv rundt dette, og eventuelt spørre om hjelp hvis man er i tvil. Det er også viktig å være oppmerksom på reglene som «tvert» avskjærer fradragsretten for MVA.

Vi bistår klienter over hele landet.